编制2015年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整为权益法的

编制2015年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录

DUIA公司是一家上市公司，有关资料如下：（1）2015年1月1日，DUIA公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了HAPPY公司80%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，能够对HAPPY公司实施控制。DUIA公司定向增发普通股股票5 000万股，每股面值1元，每股市场价格5元，DUIA公司另行支付发行费用300万元。DUIA公司与HAPPY公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，销售无形资产适用的增值税税率为6%，适用的所得税税率为25%。（2）HAPPY公司2015年1月1日资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为30 000万元。（其中：股本7 000万元，资本公积18 000万元，盈余公积500万元，未分配利润4 500万元）除一批存货账面价值与公允价值不相等，其他均相等。该存货账面价值为6 000万元，公允价值为6 500万元。（3）HAPPY公司2015年实现净利润3 000万元，当年提取盈余公积300万元，年末向股东宣告分配现金股利1 000万元，股利尚未支付。2015年10月10日，HAPPY公司取得一项可供出售金融资产，成本为700万元，2015年12月31日其公允价值为1 000万元。除上述事项外，所有者权益均无变动。（4）购买日发生评估增值的存货已对外售出80%。（5）2015年，DUIA公司和HAPPY公司内部交易和往来事项列示如下： ①2015年7月1日，HAPPY公司将其原值为500万元，账面价值为360万的某无形资产以424万元（含增值税）出售给DUIA公司作为管理用无形资产。该无形资产摊余年限为10年，无残值，两公司均采用直线法计提摊销。截至2015年12月31日，DUIA公司尚未支付款项，HAPPY公司对其计提坏账准备20万元。 ②2015年9月1日，HAPPY公司向DUIA公司销售商品一批，价格为2 340万元（含增值税）。商品销售成本1 800万元，HAPPY公司收到款项存入银行。DUIA公司将该商品对外销售40%，2015年末，该批商品未发生减值。假定：不考虑增值税及所得税以外的相关税费，不考虑现金流量表的抵消（单位以万元列示）

参考答案

参考解析：

花花公司按购买日公允价值调整后的净利润=3 000-（6 500-6 000）×80%×（1-25%）=2 700（万元）按权益法调整对子公司的长期股权投资，子公司盈利：借：长期股权投资 2160【2 700×80%】贷：投资收益 2160子公司宣告分派现金股利：借：投资收益 800【1 000×80%】贷：长期股权投资 800子公司其他综合收益变动，可供出售金融资产公允价值（账面价值）上升产生应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，所以在调整时需要考虑递延所得税负债：借：长期股权投资 180【（1 000-700）×（1-25%）×80%】贷：其他综合收益 180 【提个醒】可供出售金融资产公允价值上升在花花公司（子公司）个别财务报表上的分录：借：可供出售金融资产-公允价值变动 300 贷：其他综合收益 300借：其他综合收益 75【300×25%】贷：递延所得税负债 75

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