编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录

新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。有关资料如下：（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）2012年，大海公司向新华公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年新华公司从大海公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成新华公司期末存货，期末新华公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产使得其他综合收益增加200万元。（4）2013年，新华公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得其他综合收益减少200万元。（6）其他相关资料：①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。③不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示）

参考答案

参考解析：

①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 200（500-300）　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20（200/10）　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　20借：无形资产——原价　　　　　　　　　　　 100（300-200）　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　20（100/5）　贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　20 ②编制2012年内部交易的抵销分录借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　750（100×7.5）　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750借：营业成本　　　　　　　　180[（100-40）×（7.5-4.5）]　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180③按权益法调整长期股权投资对2012年大海公司分配现金股利事项进行调整借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 80（100×80%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80经调整后大海公司2012年度的净利润=620-（20+20）-180=400（万元）。2012年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320对大海公司产生其他综合收益进行调整借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0　　资本公积——年初　　　　　　　　　1000（700+200+100）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　 62（620×10%）　　未分配利润——年末　　　　　　2038（1800+400-62-100）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700　　　　　　　　　　　[（5000+1000+200+200+62+2038）×20%]注：商誉=6600-8000×80%=200（万元）⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 80（400×20%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1800　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　62　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　 100　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2038

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