分别各项目计算2015年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。
M公司适用的所得税税率为25％；2015年初递延所得税资产为80万元，其中存货项目余额28万元，保修费用项目余额32万元，未弥补亏损项目余额20万元。本年度实现利润总额560万元，2015年有关所得税资料如下： （1）因发生违法经营被罚款12万元。 （2）因违反合同支付违约金20万元（可在税前抵扣）。 （3）存货年初和年末的账面余额均为1 200万元。本年转回存货跌价准备82万元，使存货跌价准备由年初余额112万元减少到年末的30万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。 （4）年末计提产品保修费用30万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用58万元，预计负债余额为100万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。 （5）至2014年末尚有80万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为20万元。 （6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。问题
分别各项目计算2015年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。
参考解析：
①存货项目 存货的账面价值＝1 200－30＝1 170（万元） 存货的计税基础＝1 200（万元） 可抵扣暂时性差异期末余额＝30（万元） 递延所得税资产期末余额＝30×25％＝7.5（万元） 递延所得税资产发生额＝7.5－28＝－20.5（万元） ②预计负债项目 预计负债的账面价值＝100（万元） 预计负债的计税基础＝100－100＝0（万元） 可抵扣暂时性差异期末余额＝100（万元） 可抵扣暂时性差异期初余额=32/25%=128（万元）或100-30+58=128（万元） 递延所得税资产期末余额＝100×25％＝25（万元） 递延所得税资产发生额＝25－32＝－7（万元） ③弥补亏损项目 递延所得税资产年末余额＝0×25％＝0（万元） 递延所得税资产发生额＝0－20＝－20（万元）
分类：会计,注册会计师,会计考试
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