A上市公司（以下简称A公司）经批准于2016年1月1日以20160万元的价格

A上市公司（以下简称A公司）经批准于2016年1月1日以20160万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为20000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。自2017年起，每年1月1日支付上年度利息。自2017年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为A公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。其他相关资料如下：（1）2016年1月1日,A公司收到发行价款20160万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2016年1月1日之前已经开始，并预计在2016年12月31日达到预定可使用状态。（2）2017年1月1日,债券持有者将可转换公司债券的50%转为A公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥，债券利息已用银行存款支付；债券持有人将未转为A公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。假定： ①A公司采用实际利率法确认利息费用； ②每年年末计提债券利息和确认利息费用； ③2016年该可转换公司债券借款费用全部计入该技术改造项目成本； ④不考虑发行费用和其他相关因素； ⑤（P/A，4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）=0.8219。要求：（1）编制2016年1月1日A公司发行该可转换公司债券的会计分录。（2）计算A公司2016年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。（3）编制A公司2016年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。（4）编制A公司2017年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。（5）计算2017年1月1日可转换公司债券转为A公司普通股股票的股数。（6）编制A公司2017年1月1日与可转换公司债券转为A公司普通股有关的会计分录。（7）计算A公司2017年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券—可转换公司债券”科目余额。（“应付债券”科目要求写出明细科目）

参考答案

参考解析：

【答案】（1）2016年1月1日发行可转换公司债券时负债成份的公允价值=20000×0.8219+20000×3%×4.4518=19109.08（万元）；权益成份的公允价值=20160-19109.08=1050.92（万元）。借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 160 　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　 890.92 　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　 20 000 　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　1 050.92 （2）2016年12月31日计提可转换公司债券利息=20 000×3%=600（万元），应确认的利息费用=19 109.08×4%=764.36（万元）。（3）2016年12月31日借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 764.36 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　164.36 （4）2017年1月1日借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 （5）可转换公司债券转换的普通股股数=20000×50%÷10=1000（万股）。（6）2017年1月1日借：应付债券——可转换公司债券（面值）10 000（20 000/2）　　其他权益工具　　　　　　　　 525.46（1050.92/2）　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）363.28 [（890.92-164.36）/2] 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　9 162.18 （7）2017年12月31日计提可转换公司债券利息=10 000×3%=300（万元），应确认的利息费用=［（19 109.08+164.36）÷2］×4%=385.47（万元）,“应付债券—可转换公司债券”科目余额增加=385.47-300=85.47（万元），“应付债券—可转换公司债券”科目余额=（19 109.08+164.36-10 000+363.28）+85.47=9 722.19（万元）。

分类：会计,注册会计师,会计考试