甲股份有限公司(以下简称甲公司)系医药研发、生产和销售企业,药店集中在一线城市。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表,确定的2013年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%,即100万元。甲公司店内收银使用POS系统,接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场,高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。 资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:(1)2013年12月25日,甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后,顾客刷会员卡消费享受优惠折扣,会员卡终身有效。甲公司2013年度共销售出2000张每张面额5000元的会员卡。 (2)医药协会数据显示,一线城市的医药企业,顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总额的比例,2012年约为40%,2013年约为45%。 (3)2013年12月,甲公司董事会接到匿名举报,称总经理从甲公司银行账户e中挪用公司款项250万元。甲公司董事会已对此事展开调查,目前尚无定论。 (4)2013年8月,有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材X,食用该药材会对人体造成危害。新闻报道后,甲公司各药店以药材X为原料加工的药品几乎无人问津。 (5)2013年度,为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度,甲公司建立了员工薪酬激励机制,包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。 资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:(金额单位:万元) 资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序,部分内容摘录如下:(1)了解银行的刷卡手续费收取比例,根据财务费用中银行卡刷卡手续费金额,估算2013年度以银行卡结算的营业收入金额。 (2)检查甲公司的年末存货盘点记录。 (3)取得并检查2013年12月份甲公司所有银行存款余额调节表,并对调节事项进行测试。 (4)根据2012年度的员工实际工资及奖金,结合2013年度的薪酬政策,对2013年度员工工资及奖金作出预测,并将预测与记录的2013年度员工工资及奖金进行比较。如果两者存在重大差异,作进一步调查。 (5)从营业收入明细账中选取若干笔记录,核对POS系统收银记录和收银日报表,确定记录的营业收入金额是否与POS系统收银记录及收银日报表一致。 资料四:审计项目组成员在实施银行函证程序时,遇到下列事项: 资料五:甲公司会计记录显示,2013年度甲公司以现金支付的普通原材料采购额为5000万元,普通材料期末余额为200万元。假定2013年1月1日甲公司管理层更换后,管理混乱,缺乏可以信赖的现金支出内部控制,并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序,确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。 要求:(1)针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于货币资金、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、应付账款、预收款项、营业收入、营业成本和财务费用)的哪些认定相关。 (2)针对资料三第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是识别的哪一项重大错报风险;如果不直接相关,指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。 (3)针对资料四中说明第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组成员的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。 (4)针对资料五,假定不考虑其他条件,代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并续编审计报告。在下划线处填列;如果部分下划线不适用,填写"不适用"。
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