编制A公司2014年度合并报表中相关的调整抵销分录

2014年1月15日，A公司取得B公司80%的股权，付出对价为一项可供出售金融资产和一项投资性房地产。A公司该企业合并及合并后有关交易或事项如下：（1）付出对价的信息：可供出售金融资产的公允价值为6 00万元，账面价值为5 60万元，（包括成本5 00万元，公允价值变动60万元）；投资性房地产的公允价值为3 00万元，账面价值为2 50万元（包括成本2 00万元，公允价值变动50万元）。当日办理完毕相关资产转让手续，A公司于当日取得对B公司的控制权。 B公司当日的可辨认净资产的公允价值为10 00万元，账面价值为9 50万元（其中股本为5 00万元，资本公积为3 00万元，盈余公积为50万元，未分配利润为1 00万元），公允价值与账面价值的差额是一批存货评估增值引起的：该批存货的账面价值为40万元，公允价值为90万元。至2014年年末，该批存货已对外出售30%。。（2）2014年7月1日，A公司向B公司出售一项无形资产，售价为60万元，账面价值为40万元，采用直线法计提摊销，预计剩余使用年限为5年，预计净残值为0。（3）2014年B公司实现净利润1 30万元，提取盈余公积13万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益20万元（已扣除所得税影响），宣告发放现金股利15万元。（4）2015年B公司实现净利润1 00万元，提取盈余公积10万元，除此之外，当年未发生所有者权益的其他变动。至2015年年末，剩余的评估增值的存货已全部对外出售。（5）其他资料：假设该项合并中，B公司资产、负债的计税基础与其账面价值相同。A公司和B公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素。

参考答案

参考解析：

将子公司的账面价值调整为公允价值：借：存货 50 　　贷：递延所得税负债 12.5 　　　　资本公积 37.5 借：营业成本 15 　　贷：存货 15 借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　3.75 　　贷：所得税费用 3.75 合并报表中内部无形资产交易的抵销处理：借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　20 　　贷：无形资产——原价 20 借：无形资产——累计摊销 2 　　贷：管理费用 2 借：递延所得税资产 4.5 　　贷：所得税费用 4.5 调整后的净利润＝130－50×30%×（1－25%）＝118.75（万元）借：长期股权投资 111 　　贷：投资收益（1187.5×80%）95 　　　　其他综合收益 16 借：投资收益 12 　　贷：长期股权投资 12 借：股本　　　　500 　　资本公积　　　337.5 　　其他综合收益　 20 　　盈余公积　 63 　　未分配利润（100＋118.75－15－13） 190.75 　　商誉　　　　　110 　　贷：长期股权投资（900＋111－12）999 　　　　少数股东权益 222.25 借：投资收益 95 　　少数股东损益（118.75×20%）23.75 　　未分配利润——年初 100 　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积　15 　　　　　　　　　——本年利润分配　　　13 　　　　　　　　　——年末 190.75

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