下列情况中，不应纳入合并范围的是（ ）。
- A发生经营亏损的子公司
- B相关的剩余风险的报酬由有限合伙人享有或承担的私募基金
- C根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策
- D受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司
问题
下列情况中，不应纳入合并范围的是（ ）。
参考解析：
选项B，有限合伙形式的私募基金属于特殊目的实体。按《企业会计准则讲解(2010)》的规定，“判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的因素”中给出的四项标准，一般认为更加注重与该合伙制私募基金相关的剩余风险和报酬的享有和承担情况。如果普通合伙人并不对有限合伙人承诺保障投资本金安全和固定收益，并且即使在考虑到可能获得的超额收益分成之后，大部分剩余风险和报酬(收益或亏损)仍然由有限合伙人享有或承担，这种情况下普通合伙人虽然有权对外代表合伙企业，执行合伙事务，但对合伙企业不具有控制权，该合伙企业(私募基金)不应纳入合并范围。选项D，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：①已宣告被清理整顿的原子公司②已宣告破产的原子公司③母公司不能控制的其他被投资单位，比如具有重大影响的联营企业或共同控制的合营企业。
分类：会计,注册会计师,会计考试
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