甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。甲公司以其一项交易性金融资产换入乙公司所生产的一批X产品。该项交易性金融资产的账面价值为115万元,其中成本为105万元,公允价值变动为10万元,当日的公允价值为130万元;乙公司用于交换的X产品的成本为90万元,不含税公允价值(等于计税基础)为120万元,甲公司另支付银行存款10.4万元(其中收取补价10万元,支付增值税进项税额20.4万元)。乙司为换入该项金融资产另支付手续费等1.2万元。甲公司将换入的X产品作为库存商品核算,乙司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。假定该项交易具有商业实质,不考虑其他因素,则下列说法中,不正确的有( )。
- A乙公司换入金融资产的入账价值为140.4万元
- B甲公司换入存货的入账价值为109.6万元
- C甲公司应确认的投资收益为15万元
- D乙公司应确认的损益为30万元
参考解析: 选项A错误,乙公司换入金融资产的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费-收到的补价=120+20.4-0+1.2-10.4=131.2(万元); 选项B错误,甲公司换入存货的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费+支付的补价=130+0-20.4+0+10.4=120(万元); 选项C错误,甲公司应确认的投资收益=130-115+10=25(万元),处置交易性金融资产,要将原持有期间计入公允价值变动损益的金额转入投资收益; 选项D正确,乙公司应确认的损益=120-90=30(万元)。 甲公司的会计分录为:借:库存商品 120 应交税费——应交增值税(进项税额) 20.4 贷:交易性金融资产——成本 105 ——公允价值变动 10 银行存款 10.4 投资收益 15借:公允价值变动损益 10 贷:投资收益 10乙公司的会计分录为:借:可供出售金融资产——成本 131.2 银行存款 9.2(10.4-1.2) 贷:主营业务收入 120 应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4借:主营业务成本 90 贷:库存商品 90 综上,本题应选ABC。
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