甲会计师事务所负责审计A公司2015年度的财务报表，丙注册会计师是项目合伙人

甲会计师事务所负责审计A公司2015年度的财务报表，丙注册会计师是项目合伙人，在实施控制测试时，丙注册会计师的相关观点如下：（1）A公司对销售费用实行预算管理制度，通过询问管理层是否编制预算，观察管理层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告，丙注册会计师认为得到了内部控制设计及其是否得到执行的审计证据，但没有获取相关控制运行有效性的审计证据。（2）为了获取A公司营业收入准确性的审计证据，丙注册会计师检查A公司是否有复核人员核对销售发票的价格和经批准的价格单上的价格，如果进行了核对，说明针对营业收入准确性认定的控制有效运行。（3）针对A公司处理收到的邮政汇款单的相关内部控制，丙注册会计师通过询问和观察程序获取了此类控制运行的有效性。（4）由于A公司销售审批的内部控制预期偏差率过高，丙注册会计师不计划实施控制测试而直接实施实质性程序。（5）对于A公司一项正在执行的自动化应用控制，丙注册会计师认为不需要扩大控制测试的范围，也不需要执行程序确定该控制是否持续有效运行。要求：逐项考虑上述事项，指出丙注册会计师对控制测试的相关观点是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。

参考答案

参考解析：

（1）不恰当。通过询问管理层是否编制预算，观察管理层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告，注册会计师可能获取有关被审计单位费用预算管理制度的设计及其是否得到执行的审计证据，同时也可能获取相关控制运行有效性的审计证据。（2）不恰当。丙注册会计师还应该对A公司一部分销售发票亲自进行核对，通过重新执行这一程序，以合理保证营业收入的计价是准确的。（3）不恰当。未获得充分、适当的审计证据，对于被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师除了通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还应检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证。（4）恰当。如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的，注册会计师可以直接实施实质性程序。（5）不恰当。对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师一般情况下无需扩大控制测试的范围，但需考虑执行测试程序以确定该控制持续有效运行。

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