甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率均为17%。甲公

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率均为17%。甲公司有关资料如下：（1）甲公司于2015年4月1日取得乙公司10％的股权，成本为3100万元，甲公司作为可供出售金融资产核算。2015年6月30日其公允价值为3150万元。（2）2015年7月31日，甲公司又以6350万元的价格取得乙公司20％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为35 000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为权益法核算。当日原10%投资的公允价值为3180万元。 2015年7月31日，乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为750万元，账面价值为500万元，2015年乙公司将上述存货对外销售80%，剩余存货在2016年全部对外销售。（3）2015年11月，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为250万元，成本为150万元，甲公司购入后将其作为存货核算，至2015年12月31日，甲公司尚未将上述商品对外出售，2016年甲公司将上述商品全部对外出售。（4）2015年8月至12月乙公司实现净利润2500万元，无其他所有者权益变动。（5）2016年乙公司实现净利润4 000万元，宣告并分派现金股利1500万元,无其他所有者权益变动。假定：（1）不考虑所得税等相关税费的影响。（2）除上述事项外，不考虑其他交易。要求：（1）编制2015年甲公司可供出售金融资产及长期股权投资有关会计分录。（2）编制2016年甲公司长期股权投资的会计分录。

参考答案

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（1）①2015年4月1日借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　 3100　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3100②2015年6月30日借：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　　　 50　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　50③2015年7月31日借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　6350　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　6350借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　3180　贷：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　3100　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　　 50　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　30借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 50　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　50借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　970　　　　　　　　　　　[35 000×30%-（6350+3180）]　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　970④2015年8月至12月应确认投资收益=［2500-（750-500）×80%-（250-150）］×30%=660（万元）。借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　660　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　660（2）2016年应确认投资收益=［4000-（750-500）×20%+（250-150）］×30%=1215（万元）。借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　1215　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1215借：应收股利　　　　　　　　　　　　 450（1500×30%）　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　 450借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　450　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　450

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