甲公司属于以境内外全部生产经营认定为高新技术企业的公司，在2014年年初汇

甲公司属于以境内外全部生产经营认定为高新技术企业的公司，在2014年年初汇算清缴2013年度企业所得税时，对有关收支项目进行纳税调整，自行将全年会计利润500万元调整为全年应纳税所得额600万元。全年已预缴所得税75万元。税务师事务所检查时，发现甲公司以下几项业务事项：（1）7月份企业购入机器设备一台，取得增值税专用发票上注明价款50万元，增值税8.5万元，设备使用期为5年，预计无残值。当月投入使用。企业当年已计提了折旧费11.7万元。（2）8月份为解决职工子女上学问题，直接向某小学捐款40万元，在营业外支出中列支。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。（3）9月份将在建工程应负担的贷款利息10万元计入当年财务费用。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。（4）10月份与具有合法经营资格中介服务机构签订服务合同，合同上注明对方介绍给本企业120万元收入的劳务项目，本企业支付中介服务机构佣金18万元。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。（5）将持有的乙公司10万股股权的80%股权让给丙公司。假定收购日丙公司每股资产的计税基础为7元，每股资产的公允价值为9元。取得丙公司股权支付66万元、银行存款6万元。甲公司认为上述属于免税重组，未作纳税处理。（6）从境外分支机构取得税后利润70万元（境外缴纳所得税时适用的税率为10%），未补缴企业所得税。要求：根据上述资料，回答下列问题，每问需计算出合计数。甲公司境内所得当年应补缴企业所得税税额为（）万元。

AA.17.72
B25.17
C25.63
D5.86

参考答案

参考解析：

（1）纳税人新购置的固定资产，增值税已作为进项税额抵扣，不再计入原值计提折旧；计提折旧的时间应当从投入使用月份的次月起计提折旧，即8～12月共5个月。甲公司当年设备折旧税前扣除额=50÷5÷12×5=4.17（万元）（2）直接向某小学捐款40万元，不属于公益性捐赠支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。在建工程应负担的贷款利息10万元应予资本化，在计算应纳税所得额时不得扣除。（3）非保险企业，佣金支出的税前扣除限额为服务协议或合同确认的收入金额的5%。当年佣金支出税前扣除额=120×5%=6（万元）（4）企业虽然适用特殊性税务处理，但是非股权支付对应的股权转让所得是不免税的。甲公司股权重组中取得非股权支付额对应的股权转让所得=（9-7）×10×80%×（6÷72）=1.33（万元）（5）甲公司当年境内应纳税所得额=600+（11.7-4.17）+40+10+（18-6）+1.33=670.86（万元）甲公司当年度应补缴企业所得税税额=670.86×15%-75=25.63（万元）（6）境外所得应补缴所得税税额=70÷（1-10%）×（15%-10%）=3.89（万元）

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